Jurisprudencia CFSM Sala I: Emisión de comprobantes. Sanción de clausura por no utilizar controlador fiscal. Aplicación ley penal más benigna. Se revoca la resolución sancionatoria del fisco.

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Autos: Tagliaferri Gastón Sebastián s/infracción – Ley 11.683

Fecha: 12/6/2019

Tribunal / Sala: Cámara Federal de San Martín / Sala I – Sec. Penal N° 3

⬇ Descargar Fallo Tagliaferri Gastón Sebastián s/infracción – Ley 11.683 en PDF (link)Fuente: CIJ / Sentencias)

Fallo de Primera Instancia: – Fallo del Juzgado Federal N° 2 de San Isidro, Secretaria Nº 4


Tagliaferri Gastón Sebastián s/infracción – Ley 11.683

San Martín, 12 de junio de 2019.

VISTOS Y CONSIDERANDO:

I. Vienen estas actuaciones a conocimiento de la Sala, en virtud del recurso de apelación interpuesto por la asistencia técnica de Gastón Sebastián Tagliaferri, contra el auto que dispuso confirmar parcialmente la resolución oportunamente dictada por la AFIP, imponiéndose la sanción de clausura por dos días, sobre el establecimiento comercial sito
en la calle Alvear N° 260, local 11, de la localidad de Martínez, Provincia de Buenos Aires, explotado por el nombrado (Fs. 79/85Vta.).

II. El hecho atribuido a la contribuyente consiste en haber emitido factura electrónica tipo “B” N° 0003-00000342 el 6/2/2018 por $8325,22, sin haberse librado el respectivo comprobante por controlador fiscal, estando obligado a hacerlo.

Así, se consideró que el hecho configuraba una infracción a los artículos 1°, 2°, 3°, 4° y 12 de la R.G. N° 3561 y al artículo 3° de la R.G. N° 3749, constitutiva prima facie de la causal prevista por el inciso a) del artículo 40 de la ley 11.683 (Cfr. acta de inspección de Fs. 1).

El ente recaudador consideró que, de conformidad con la actividad desarrollada en el establecimiento comercial inspeccionado, alcanzada por el Capítulo C del Anexo I de la RG 3561/13 –servicios de viajes y turismo- y por su condición de Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado, la administrada se encontraba obligada a la utilización del equipamiento denominado controlador fiscal, debidamente homologado y dado de alta por ante la AFIP, en orden a los artículos 1° a 4° de la citada reglamentación.

Además, destacó que el artículo 11 de la RG N° 1415/03 establece que “La documentación emitida y entregada sin cumplir con los requisitos y condiciones establecidos en este título –en tanto no rija para ella una expresa excepción-, será considerada como comprobante no válido para respaldar la operación efectuada…”.

De conformidad con la normativa citada, estimó que la emisión de un comprobante electrónico, no relevaba al contribuyente de la obligación de utilizar controlador fiscal, equipamiento con el que no contaba por hallarse inoperable desde el 8 de noviembre de 2016. 

Por su parte, el magistrado de grado entendió que el reproche se fundaba en la omisión de generar el comprobante respaldatorio correspondiente por “controlador fiscal homologado”, a lo que se encontraba obligado en virtud de la normativa vigente, establecida por el ente regulador.

III. Tal como lo destacó el recurrente, encontrándose las actuaciones en trámite ante el juzgado instructor, fue dictada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, la Resolución General N° 4290 que, en lo que aquí interesa, dispone que los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, “se encuentran obligados a utilizar, en las formas y condiciones establecidas en la Resolución General 3.561, sus modificatorias y complementarias, el equipamiento electrónico denominado ‘Controlador Fiscal’ y/o emitir comprobantes electrónicos originales en los términos de la Resolución General N° 4291, para respaldar todas sus operaciones realizadas en el mercado interno…” (artículo 6°); indicando a continuación que “Los sujetos mencionados en el artículo precedente, podrán optar por una de las DOS (2) modalidades de emisión de comprobantes mencionada en el mismo, o ambas en forma conjunta, sin necesidad de informar previamente a este Organismo el ejercicio de dicha opción” (artículo 7°).

Además, tal como se desprende de los considerandos de dicha resolución, se tuvo en cuenta la necesidad de que esa Administración Federal facilite la consulta y aplicación de las normas vigentes, a través de su ordenamiento y actualización, estimando oportuno reunir en un mismo cuerpo normativo, el avance general de cada modalidad de emisión de comprobantes. 

IV. Sentado cuanto precede, corresponde reiterar que el bien jurídico tutelado por el artículo 40, inciso a) de la ley 11.683, es el conjunto de facultades de fiscalización y verificación que posee la Administración Fiscal y que se plasma en la exigencia de cumplimiento de un determinado número de deberes formales por parte de los contribuyentes.

Sin desconocer los extremos señalados, corresponde analizar si la modificación introducida por la RG 4290 cae, respecto de la imputación formulada al contribuyente, en el ámbito de aplicación del principio de retroactividad de la ley penal más benigna y puede considerarse, de conformidad con lo solicitado por la parte, que sobre la base de lo allí dispuesto, cumplió adecuadamente con su obligación. 

Debe advertirse que si bien la nueva normativa no implica la desincriminación de la conducta prevista en el artículo 40 de la ley 11.683, establece la posibilidad de optar entre dos sistemas para formalizar las operaciones comerciales ante el ente regulador, con el fin de que éste dé cumplimiento a su tarea de fiscalización y verificación de las actividades.

Así, en cuestiones análogas a la presente, la Corte Suprema de Justicia de la Nación sostuvo que, en los casos de modificaciones experimentadas por las leyes penales en blanco, como consecuencia de variaciones de la norma extrapenal, debería establecerse si el fin de protección del reglamento que había sido violado se mantenía invariado o si, en cambio, se proponía permitir un espacio de mayor libertad de comportamiento (Fallos: 329:1053).

En función de lo expuesto, indicó que las normas dictadas por la Administración Pública, que ampliaban los plazos para ingresar divisas del exterior, modificaban los tipos penales y, en consecuencia, correspondía aplicar el principio contenido en el artículo 2 del Código Penal (CSJN, D.385.XLIV, 28/7/09, “Docuprint S.A.”).

Siguiendo tales lineamientos, se advierte que la modificación introducida por la RG 4290 amplía las posibilidades a la hora de emisión de documentos respaldatorios de las operaciones, lo cual conlleva –en palabras del Máximo Tribunalen un mayor espacio de libertad de comportamiento y autoriza a resolver conforme a la doctrina sentada en los antecedentes citados. En esos términos, estima la Sala que corresponde su aplicación retroactiva, en la medida que dicha reglamentación resulta más beneficiosa para la parte.

Además, no puede dejar de considerarse que, más allá de las argumentaciones de la AFIP en cuanto a que, al momento de comisión del hecho, la actividad económica del contribuyente se fiscalizaba a través del controlador fiscal, lo cierto es que el método utilizado –factura electrónica- permitía el contralor y verificación de las actividades, al punto que fue posteriormente reconocido por el propio ente, mediante la RG 4290, como un método efectivo para el cumplimiento de sus fines. 

Los extremos señalados permiten considerar que debe aplicarse al caso, la regla de la retroactividad de la ley penal más benigna (Art. 2 del Código Penal) y, en consecuencia, corresponde revocar la decisión apelada, en cuanto impone la sanción de dos días de clausura sobre el establecimiento comercial sito en la calle Alvear N° 260, local 11, Martínez, Provincia de Buenos Aires, explotado por Sebastián Gastón Tagliaferri.

Por lo expuesto, el Tribunal RESUELVE:

REVOCAR la resolución de Fs. 79/81Vta. en cuanto fuera materia de recurso.

Regístrese, notifíquese, hágase saber a la Dirección de Comunicación Pública de la C.S.J.N. (Acordada 15/13 y Ley N° 26.856) y devuélvase.

Se deja constancia que el Dr. Juan Pablo Salas no firma la presente por hallarse en uso de licencia.

Fecha de firma: 12/06/2019
Firmado por: MARCELO DARIO FERNÁNDEZ,
Firmado por: MARCOS MORÁN
Firmado(ante mi) por: CLAUDIA GRACIELA BLANES, SECRETARIO DE CAMARA


Texto según Fallo «Tagliaferri Gastón Sebastián s/infracción – Ley 11.683» del 5/9/2019 (Cámara Federal de San Martín / Sala I – Sec. Penal N° 3) 

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